В 2025 году ставку налога на прибыль повысят с 20 до 25 процентов. Компании на общем режиме будут платить в федеральный бюджет 8 процентов налога, а в региональный — 17 процентов. Сейчас они вправе снизить налог через региональный инвестиционный вычет. С 2025 года компании вправе применить федеральный инвестиционный вычет и уменьшить на него налог на прибыль.

Кто может применять вычет

Минэкономразвития разработало проект постановления Правительства о ФИВ (постановление Правительства еще не принято). По пункту 1 проекта право на вычет имеют пять категорий компаний со следующими основными видами деятельности по коду ОКВЭД, указанными в ЕГРЮЛ:

•  добыча полезных ископаемых (раздел B);

•  обрабатывающие производства (раздел C);

• обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха (раздел D);

• деятельность гостиниц и предприятий общественного питания (раздел I);

• научные исследования и разработки (класс 72 раздела M).

•  иностранные организации — налоговые резиденты РФ;

•  участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений;

• кредитные организации;

• производители некоторых подакцизных товаров, например, пива с долей этилового спирта до 0,5 процента включительно, табачной продукции, табака и табачных изделий для потребления путем нагревания.

Вычет может быть передан инвестором другому лицу в одной группе. Для целей ФИВ «одна группа лиц» включает прямую материнскую или дочернюю компанию, а также сестринскую компанию. Во всех случаях доли прямого или косвенного участия > 50%. Это позволяет увеличивать экономический эффект от использования вычета внутри группы компаний. Порядок передачи утвердит Правительство.

Категории объектов ОС и НМА (инвестиции), по которым возможен вычет

По проекту Правительства ФИВ применяется при вводе в эксплуатацию основного средства или НМА: при постановке на учет либо изменении первоначальной стоимости в результате капвложений, кроме частичной ликвидации (п. 6 ст. 286.2 НК).

К видам активов, к которым применяется ФИВ относятся:

НМА (п. 5 проекта постановления Правительства) - Исключительные права на изобретения, полезные модели или промышленные образцы, внесенные в соответствующий государственный реестр РФ при получении патента.

В состав капвложений можно включить следующие расходы (п. 1, 4 ст. 286.2 НК):

• на приобретение, сооружение, изготовление, доставку ОС и доведение его до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК);

• приобретение или создание НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию (п. 3 ст. 257 НК);

• достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение таких ОС и НМА, кроме частичной ликвидации (п. 2 ст. 257 НК).

Использование вычета обязательно нужно прописать в учетной политике компании. Можно использовать формулировку: Федеральный инвестиционный налоговый вычет применяется по налогу на прибыль по всем основным средствам и нематериальным активам, которые соответствуют критериям, установленным постановлением Правительства на основании ст. 286.2 НК.

Размер вычета

По проекту постановления Правительства лимит ФИВ по сумме капвложений в текущем налоговом (отчетном) периоде – 6 процентов от расходов на ОС или НМА. Сумму вычета в части превышения этого ограничения можно использовать для уменьшения налога в следующих 10 налоговых периодах (п. 3 проекта).

При этом на сумму вычета налог на прибыль можно уменьшить только на 5 % из 8%, зачисляемых в федеральный бюджет (п. 4 ст. 286.2, п. 6 ст. 286.2 НК). После применения вычета налог к уплате в федеральный бюджет не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 3 процента.

Окончательную величину вычета компания определяет расчетным путем — это 50 процентов от суммы капвложений.

Первый раз вычет можно заявить в декларации за I квартал 2025 года при ежеквартальной отчетности или с января — при ежемесячной отчетности. Для расчета суммы вычета в приложение № 7 к листу 02 декларации планируют добавить новый раздел – Д.

Например, Компания вправе применять федеральный инвестиционный вычет. В I квартале 2025 года приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 2 000 000 рублей. По нему возможно использовать налоговый вычет. Предположим, компания может использовать вычет на 50% от этой суммы — 1 000 000 рублей. Налоговая база по налогу на прибыль за I квартал у компании — 4 000 000 рублей.

Сумма авансового платежа к уплате в федеральный бюджет без учета вычета: 4 000 000 руб. × 8% = 320 000 руб. Лимит вычета в I квартале: 5% от 4 000 000, то есть, 200 000 рублей.

Лимит вычета на I квартал в размере 200 000 руб. меньше общей суммы расходов, по которым возможен вычет, — 1 000 000 руб. Таким образом, сумма федерального вычета, которую Компания вправе применить в I квартале, — 200 000 руб.

Тогда сумма авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал — 120 000 рублей (320 000 руб. — 200 000 руб.). Остаток федерального вычета компания переносит на следующие периоды.

Ограничения при применении федерального инвестиционного налогового вычета

При применении ФИВ учтите, что вы не можете:

• применять региональный инвестиционный вычет (п. 3 ст. 286.1 НК);

• амортизировать ОС и НМА, к которым применен вычет (подп. 9 п. 2 ст. 256, п. 5.1 ст. 270 НК);

• применять амортизационную премию в части расходов на приобретение, сооружение, модернизацию и т. д. по ОС, к которым применен вычет (п. 7 ст. 286.2 НК).

При продаже или ином выбытии объектов до истечения пяти лет придется восстановить не уплаченный из-за вычета налог и доплатить пени (п. 11 ст. 286.2 НК в ред. Закона № 176-ФЗ). Только при ликвидации не нужно восстанавливать вычет.

Сравнение использования ФИВ, РИВ и амортизации

1. Региональный инвестиционный вычет выгоднее федерального и амортизации, так как позволяет быстрее заявить большую сумму капвложений в качестве вычета.  Сумма, которую можно заявить в виде вычета ФИВ - не более 50 процентов от суммы капвложений в ОС или НМА, РИВ - не более 90 процентов капвложений в ОС и не более 100 процентов расходов на ИТ-технологии.

Предел вычета в текущем периоде по ФИВ не более 5 процентов от налоговой базы, по РИВ не более 12 процентов от налоговой базы + возможность уменьшить федеральную часть налога (8%) до нуля.

2. Выгода ФИВ по сравнению с амортизацией зависит от того, какой процент от капвложений Правительство разрешит заявлять в качестве вычета. Если он будет больше 25 процентов, то ФИВ позволяет получить налоговую экономию по сравнению с амортизацией. Но при условии, если компания не планирует продавать актив, по которому его заявила. При продаже актива нужно восстанавливать и платить пени по налогу на прибыль — в этом случае выгодна амортизация. ФИВ удобнее для ОС и НМА со сроком СПИ более пяти лет.

Для принятия решение о том, что выгоднее ФИВ, РИВ или амортизация сделайте расчет на своих цифрах. Он покажет, что лучше использовать компании.