Какие новые способы придумала налоговая, чтобы поймать вас на дроблении бизнеса

Налоговая мониторит архив Wayback Machine, где хранятся версии сайтов и страниц в соцсетях. Так она находит неосторожно опубликованный компромат.

В 2017-2022 годах ФНС выиграла 77% дел о дроблении бизнеса. У налоговиков есть много способов выявить «дробление», но на этапе предпроверочного анализа они обычно используют четыре.

Как налоговая вычислит вашу схему

1. Анализ сайтов и социальных сетей

SMM-специалисты могут, не осознавая того, помочь налоговой подтвердить взаимозависимость компаний. Например, упомянуть несколько организаций как группу компаний на сайте компании или в ее группе в соцсети:

• указать общую выручку;

• рассказать о результатах совместных проектов;

• сообщить о достижение круглого числа сотрудников;

• упомянуть сотрудников других организаций или ИП в списке «наших сотрудников»,

• разместить номер телефона другой организации на сайте компании.

При этом компании стоит внимательно следить не только за официальными страницами, но и за личными страницами сотрудников. К пример, сотрудник может запостить фотографию, где на заднем плане будут видны логотипы, папки и коробки с наименованием других организаций. Налоговая использует такие фотографии как косвенное доказательство нарушения.

В Wayback Machine хранятся прошлые версии сайтов и страниц в социальных сетях. Там можно отыскать информацию, опубликованную по неосторожности.

2. Автоматическое выявление взаимосвязанных лиц через IP-адреса, использованные при подаче деклараций

У налоговиков есть специализированное ПО. Она автоматически распознает IP-адреса, с которых компании подают налоговую декларацию и находит совпадающие.

В 2022 году налоговая ссылалась в судебных актах на совпадающий IP-адрес более 1 тыс. раз. Правда, такой адрес не всегда оказывался признаком взаимозависимости или полной подконтрольности. Налоговая рассматривает этот критерий в совокупности с другими. Тем не менее, именно связь IP-адресов очень часто становится поводом для выездной налоговой проверки.

3. Запрос данных в кредитных организациях 

Причиной проверки также часто служат сведения из кредитной организации. Налоговая запрашивает у банка: информацию о том, с какого IP-адреса происходит использование интернет-банкинга; доверенности из регистрационных дел и другие документы, позволяющие установить взаимозависимость проверяемых лиц (например, на такие документы ссылаются в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.01.2024 N Ф04-6709/2023 по делу №А03-11523/2022).

Иногда банки предоставляют налоговому органу письма, в которых ряд компаний прямо называются единым бизнесом.

4. Допросы сотрудников

Один из самых эффективных способов поиска доказательств дробления — допрос сотрудников компании, как действующих, так и бывших. Во время допроса инспектор старается установить обстоятельства, которые бы позволили бы ему вскрыть схему. Например, спрашивает свидетелей:

• Какая была цель открытия компании?

• Кто инициировал открытие?

• Где находится бухгалтерия?

• Знают ли сотрудники, в какой именно компании они работают?

Так инспектор пытается установить согласованность действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. Если свидетели скажут, что открытие нового юридического лица было инициировано должностными лицами другой компании, цель им не известна, бухгалтерию вели одни и те же лица — инспектор воспримет это как доказательство «дробления».

В зоне риска все, кто использует спецрежим

Налоговики подразумевают под «дроблением» искусственное деление бизнеса с единственной целью — сэкономить на уплате налогов. Доказывая это, они будут приводить доводы отсутствия самостоятельности компаний в группе и наличия подконтрольности. Поэтому в зоне риска находится любая группа компаний, в составе которой есть элементы, использующие специальный налоговый режим. Иногда налоговые органы предъявляют претензии и к законным формам сотрудничества предпринимателей, таким как простое товарищество или франчайзинг.

Дробление бизнеса: как сделать его законным и избежать налоговых рисков

Что происходит дальше

Если налоговая установила схему «дробления», то она доначислит налоги в том размере, в каком схема позволяла их избежать (Определение ВС РФ № 301-ЭС22-11144 от 17.10.22 г. по делу № А43-21183/2020).

Рассмотрим пример.

— В совокупности связанные компании получили выручку в 700 млн руб.

— Понесли подтвержденные расходы в 100 млн руб., включая входящий НДС 16,7 млн руб.;

— Уплатили:

• налоги на спецрежимах — 42 млн руб.;

• НДС к доначислению: 116,7– 16,7 = 100 млн руб.;

• налог на прибыль к доначислению: (583,3 — 83,3) * 0,2 = 100 млн руб.

Из налога на прибыль вычитается уплаченный налог на спецрежимах:

100 — 42 = 58 млн руб.

Установив схему «дробления», позволяющую применять УСН, налоговая вправе объединить доходы и исчислить налоги по общей системе налогообложения. Если налоговая проводит зачет уже уплаченных сумм, она должна делать это наиболее выгодным для налогоплательщика способом. Соответствующим образом производится корректировка пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций. В случае если после зачета указанных платежей в счет налога на прибыль организаций остается положительная разница, она подлежит зачету в счет иных недоимок, включая косвенные налоги.

Признаки дробления бизнеса

Всего признаков 17:

• взаимосвязанные лица применяют специальные системы налогообложения или упрощенную систему налогообложения (УСН);

• применение схемы дробления бизнеса оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении всей хозяйственной деятельности в целом;

• налогоплательщик, его участники и должностные лица получают выгоду от использования схемы дробления бизнеса;

• компании занимаются аналогичной деятельностью;

• компании созданы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала;

• компании несут расходы друг за друга;

• компании прямо или косвенно зависят друг от друга (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность);

• компании обмениваются сотрудниками, при этом должностные обязанности не меняются;

• у подконтрольных лиц нет принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов;

• компании используют одни и те же вывески, обозначения, контакты, сайт, адреса фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), контрольно-кассовую технику, терминалы, а кроме того, открывают счета в одних и тех же банках;

• единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса выступает другой ее участник, либо у всех участников схемы общие поставщики и покупатели;

• компаниями управляют одни и те же люди;

• у компаний общие службы, осуществляющие: ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.;

• интересы компаний перед госорганами и иными контрагентами представляют одни и те же лица;

• показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода, близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения;

• данные бухгалтерского учета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций указывают на снижение рентабельности производства и прибыли;

• компании распределяют между собой поставщиков и покупателей, исходя из применяемой системы налогообложения.